Definiciones
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Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que acontinuación se especifican:
Definiciones de beneficios a los empleados
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados.
[Referencia: párrafos 9 y 10 párrafos FC16 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace a los párrafos 9 a 25]
Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo.
[Enlace alos párrafos 26 a 152]
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
[Enlace alos párrafos 153 a 158]
Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
- la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o
- la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo.
[Referencia: párrafos 159 a 164 párrafos FC254 a FC261, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace a los párrafos 159 a 171]
Definiciones relacionadas con la clasificación de los planes
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo.
[Referencia:párrafos 26 y 27] [Enlace alos párrafos 26 a 49]
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo presente y en los anteriores.
[Referencia:párrafos 27 a 31 y párrafos FC28 a FC30, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace alos párrafos 50 a 54]
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.
[Referencia:párrafos 27 a 31 y párrafos FC28 a FC30, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace alos párrafos 55 a 152]
Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los planes gubernamentales) o de los de beneficios definidos (diferentes de los planes gubernamentales), en los cuales:
- en los cuales se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control común; y
- se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan.
[Enlace a los párrafos 32 a 39]
Definiciones relacionadas con el pasivo (activo) por beneficios definidos neto
El pasivo (activo) por beneficios definidos neto es el déficit o superávit, ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo del activo.
[Enlace alos párrafos 57(b) y 63 a 65]
El déficit o superávit es:
- el valor presente de la obligación por beneficios definidos, menos
- el valor razonable de los activos del plan (si los hubiera).
[Enlace al párrafo 57(a)]
El techo del activo es el valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en forma de reembolsos del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo.
[Referencia:párrafos FC101 y FC102, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace alos párrafos 57(b) y 64]
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente, sin deducir los activos del plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.
[Referencia:párrafos 57(a)(ii) y 67 a 69 y párrafos FC108 a FC113, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace alos parrafos 66 a 112]
Activos del plan comprenden:E3
- los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados; y
- las pólizas de seguro aptas.
E3
[IFRIC® Update, enero de 2008, Decisión de Agenda, “NIC 19: Beneficios a los Empleados—Definición de activos del plan”
El CINIIF recibió una solicitud de guías sobre la contabilización de inversiones o pólizas de seguro que se emiten por una entidad para un plan de pensiones que cubre a sus propios empleados (o a los empleados de una entidad que se consolida en el mismo grupo que la entidad que emite la póliza). La petición solicitaba guías sobre si estas pólizas serían parte de los activos del plan en los estados financieros separados y consolidados del patrocinador.
El CINIIF destacó las definiciones de activos del plan, activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados y una póliza de seguros apta del párrafo 7 de la NIC 19. El CINIIF destacó que, si se emitió una póliza por una compañía del grupo para el fondo de beneficios a los empleados, el tratamiento dependería de si dicha póliza era un “instrumento financiero no transferible emitido por la entidad que informa”. Puesto que la póliza se emitió por una parte relacionada, podría no cumplir la definición de una póliza de seguro apta.
El CINIIF consideró que la cuestión era demasiado limitada en alcance para desarrollar una Interpretación y decidió no añadirla a su agenda.]
Activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados son activos (distintos de los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad que informa)E4 que:
- son poseídos por una entidad (un fondo) que está separada legalmente de la entidad que informa, y existen solamente para pagar o financiar beneficios a los empleados; y
- están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar beneficios de los empleados, no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad salvo cuando:
(i) los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas las obligaciones del plan o de la entidad que informa relacionadas con los beneficios de los empleados; o
(ii) los activos retornan a la entidad para reembolsar los beneficios a los empleados ya pagados por ella.
[Referencia:párrafos FC174 y FC188, Fundamentos de las Conclusiones]
E4
[IFRIC® Update, enero de 2008, Decisión de Agenda, “NIC 19: Beneficios a los Empleados—Definición de activos del plan”
El CINIIF recibió una solicitud de guías sobre la contabilización de inversiones o pólizas de seguro que se emiten por una entidad para un plan de pensiones que cubre a sus propios empleados (o a los empleados de una entidad que se consolida en el mismo grupo que la entidad que emite la póliza). La petición solicitaba guías sobre si estas pólizas serían parte de los activos del plan en los estados financieros separados y consolidados del patrocinador.
El CINIIF destacó las definiciones de activos del plan, activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados y una póliza de seguros apta del párrafo 7 de la NIC 19. El CINIIF destacó que, si se emitió una póliza por una compañía del grupo para el fondo de beneficios a los empleados, el tratamiento dependería de si dicha póliza era un “instrumento financiero no transferible emitido por la entidad que informa”. Puesto que la póliza se emitió por una parte relacionada, podría no cumplir la definición de una póliza de seguro apta.
El CINIIF consideró que la cuestión era demasiado limitada en alcance para desarrollar una Interpretación y decidió no añadirla a su agenda.]
Una póliza de seguro apta es una póliza de seguro1 emitida por un asegurador que no es una parte relacionada de la entidad que informa (según se la define en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas), cuando las indemnizaciones provenientes de la póliza:
- sólo pueden ser usadas para pagar o financiar beneficios a los empleados según un plan de beneficios definidos; y
- no están disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores de la entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a esta entidad, salvo cuando:
(i) las indemnizaciones representen activos excedentarios que la póliza no necesita para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas con el plan de beneficios a los empleados; o
(ii) las indemnizaciones retornen a la entidad que informa para reembolsarle los beneficios a los empleados que ella ya ha pagado.
[Referencia:párrafos FC189 y FC190, Fundamentos de las Conclusiones]
[Enlace alos párrafos 46 a 49]
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
[Enlace alos párrafos 113 a 119]
Definiciones relacionadas con el costo de los beneficios definidos
Costo del servicio comprende:
- costo de los servicios presente, que es el incremento en el valor presente de una obligación por beneficios definidos que procede de servicios prestados por los empleados en el periodo presente;
- costo de servicios pasados, que es el cambio en el valor presente de la obligación por beneficios definidos por servicios prestados por los empleados en periodos anteriores, procedentes de una modificación del plan (la introducción o retirada de un plan de beneficios definidos o cambios en éste) o una reducción (una reducción significativa por la entidad en el número de empleados cubiertos por un plan); y
- las ganancias o pérdidas en el momento de la liquidación.
[Enlace a los párrafos 70 a 74 y 99 a 112]
Interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto es el cambio durante el periodo en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto que surge del paso del tiempo.
[Enlace a los párrafos 123 a 126]
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto comprenden:
ganancias y pérdidas actuariales;
el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto; y
- los cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
[Enlace a los párrafos 127 a 130]
Ganancias y pérdidas actuariales son cambios en el valor presente de la obligación por beneficios definidos procedente de:
- los ajustes por experiencia (los efectos de las diferencias entre las suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y
los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
[Enlace alos párrafos 128 y 129]
El rendimiento de los activos del plan es la participación, dividendos y otros ingresos que provienen de los activos del plan, junto con las ganancias o pérdidas realizadas y no realizadas de los activos del plan, menos:
- los costos de gestión de los activos del plan; y
los impuestos a pagar por el propio plan, distintos de los impuestos incluidos en los supuestos actuariales utilizados para medir el valor presente de la obligación por beneficios definidos.
[Referencia:párrafos FC121 a FC128, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace alos párrafos 125 y 130]
Una liquidación es una transacción que elimina todas las obligaciones legales o implícitas posteriores para parte o todos los beneficios proporcionados según un plan de beneficios definidos, distinta de un pago de beneficios a los empleados o en nombre de éstos que está establecida en las condiciones del plan e incluida en los supuestos actuariales.
[Referencia:párrafos FC160 a FC163, Fundamentos de las Conclusiones] [Enlace a los párrafos 99 a 112]
Análisis
*
1
Nota al pie
Una póliza de seguro apta no es necesariamente un contrato de seguro, según se define en la NIIF 17 Contratos de Seguro.