Introducción

Evolución de la Norma

El inventario normalmente es el elemento más representativo dentro del grupo de activos presentados en el estado de situación financiera de una empresa manufacturera y el de una empresa comercializadora de ventas al mayor o al detal; a su vez el costo del inventario vendido durante el período normalmente es el rubro más importante dentro de los costos y gastos del estado de resultados de este tipo de entidades. Una breve reseña histórica de como fue evolucionando la norma desde su fecha de emisión en el año 1975, la presentamos a continuación: 

• En septiembre de 1974 se emite el primer borrador, “Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos” y que se denominó E2.
• En  julio de 1975 fue aprobada La NIC bajo el título de “Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico”. La norma fue publicada en octubre de 1975 con fecha de vigencia para los ejercicios que iniciaran el o después del 1 de enero de 1976.

El alcance de esta primera versión de la norma no incluía otros sistemas de valoraciones tales como el costo de reposición u otro tipo de valor corriente, si bien el consejo emisor de aquella época era consciente de la existencia de estos sistemas alternativos de valuación. En principio, el principal objetivo de la medición de inventarios, dentro del sistema de contabilidad de costos históricos, fue la determinación adecuada de los ingresos a través del proceso de emparejar los costos incurridos en el curso normal de operaciones para llevar los bienes o servicios a su ubicación y condiciones normales de ventas, asociándolos con los ingresos relacionados; se exceptuaban aquellos costos vinculados con los inventarios no consumidos ni vendidos, segundo objetivo claro de la norma, el cual era determinar el valor a incorporar para el inventario como activo en el estado de situación financiera (antes balance general), medido como el menor valor entre el costo histórico y el valor neto de realización, este último determinado con los elementos que aún hoy en día intervienen en su cálculo, como lo veremos en la sección de medición del inventario.

• En agosto de 1991, se inicia la discusión del borrador E38, Inventarios.
• En diciembre de 1993 se oficializa la primera revisión de la NIC 2, con entrada en vigencia a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la primera versión emitida en el año 1975, titulando la norma simplemente como “Inventario”.

En la revisión de la norma, se estructuró su contenido para facilitar el entendimiento de la misma, destacándose en aquel momento la incorporación del “Tratamiento Alternativo Permitido” para formular los costos de inventarios, el método Último en Entrar, Primero en Salir (UEPS). El método UEPS se permitía para cualquier tipo de inventario, exceptuando aquellos inventarios de artículos que normalmente no son intercambiables, así como los bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos, cuyo costo se determina mediante la identificación específica de sus costos individuales, como se mantiene hoy en día dicho criterio. Adicionalmente, se incorporaron en su contenido las revelaciones mínimas requeridas para este importante rubro del activo.

• En el año 2001 se modifica el párrafo 1 y se incluye el párrafo 16A, este último cónsono con la modificación de la NIC 41,  “Agricultura”.

El párrafo 16A establecía que el costo del inventario de productos agrícolas que una empresa ha cosechado de sus activos biológicos, medidos en el reconocimiento inicial a su valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección, en esa fecha será el costo de los inventarios para la aplicación de la NIC 2.

• En el año 2003 fue revisada la norma como parte del proyecto sobre Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los objetivos del proyecto eran reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de las normas, tratar algunos problemas de convergencia y realizar otras mejoras. Esta revisión se hizo efectiva a partir del primero de enero de 2005.

Para la NIC 2, el objetivo principal se centró en una revisión limitada para reducir las alternativas para la medición de inventarios, sin reconsideraciones sustanciales sobre el enfoque fundamental para la contabilización de inventarios contenido en la NIC 2. De forma resumida, entre otros cambios que se incluyeron en la versión, se detallan los dos principales a continuación:

1. Objetivo y alcance: se elimina el enfoque del sistema basado bajo el  costo histórico, para aclarar que la NIC 2 se aplica a todos los inventarios que no están específicamente excluidos de su alcance.
2. Prohibición del método UEPS como fórmula de costos: se elimina el método UEPS para medir el costo de los inventarios.

De manera resumida se ha dado un bosquejo de la evolución de la NIC 2, desde su emisión en el año 1975, hasta el cambio sustancial más importante realizado en la versión del año 2003. Posteriormente se han dado modificaciones menores en el contenido de la norma, producto de revisiones en otras normas que de alguna forma vinculan requisitos de la NIC 2, pero sin mayores efectos sustanciales para la aplicación de la misma.